Skattemessig fradrag for tap på fordring—unngå de vanligste fellene

Du kan kreve fradrag for tap på fordring dersom du driver virksomhet i skattemessig forstand, fordringen har særlig og nær tilknytning til denne virksomheten, og tapet er endelig konstatert. Alle tre vilkår må være oppfylt samtidig, og feil dokumentasjon eller feil vurdering kan koste deg fradraget selv om tapet er reelt.

Har du en utestående fordring som aldri blir betalt? Da kan du ha krav på skattefradrag. I denne artikkelen forklarer vi hva som skal til for å få fradrag for tap på fordring, hva som skiller fordringer i og utenfor virksomhet, og hva du bør passe på. Vi går også gjennom særreglene for lån til eget selskap og mellom nærstående selskaper, samt hvilken dokumentasjon skattemyndighetene forventer. Mangler du riktig dokumentasjon eller vurderer vilkårene feil, risikerer du å miste et fradrag du egentlig har krav på.

Hva er tap på fordring? 

En fordring er normalt et krav på penger som oppstår ved salg av varer eller tjenester. Tap på fordring oppstår når du ikke får den ytelsen som du har krav på. Dette kan skyldes at debitor går konkurs, ikke vil betale, eller at kravet er ettergitt av ulike årsaker.

Når kan du kreve fradrag for tap på fordring?

For å få fradrag må tre vilkår være oppfylt:

1. Tapet er endelig konstatert. Du kan ikke fradragsføre et tap før det er endelig. Tapet vil kunne være endelig dersom fordringen er solgt, ettergitt eller at det etter en samlet vurdering er klart at fordringen ikke vil bli betalt.

2. Du må drive virksomhet. Det kreves aktivitet av et visst omfang og varighet, for din regning og risiko, med et mål om overskudd. Passiv kapitalforvaltning, som for eksempel et lån til et selskap der du også er aksjonær, vil normalt ikke være tilstrekkelig.

3. Fordringen har tilknytning til din virksomhet. Det kreves en særlig og nær tilknytning til virksomheten som utøves. Dersom fordringen gjelder en kunde, vil dette kravet være oppfylt.  

Alle tre vilkår vurderes på tidspunktet tapet konstateres. Det er først på dette tidspunktet vilkårene er oppfylt og tapet kan fradragsføres i skattemeldingen.  

Når er tapet endelig konstantert?

Tapet må være endelig konstatert før det kan fradragsføres. Regnskapsmessig nedskriving av tap gir ikke rett til skattemessig fradrag. Tapet vil være endelig når fordringen er solgt, ettergitt eller på annen måte endelig konstatert. Når tapet er endelig konstatert, fremgår nærmere av forskriften til Skatteloven (FSFIN). Det er fire tilfeller som medfører at tapet er endelig konstatert skattemessig: 

• Tvangsinndrivning eller inkasso har vært forgjeves

• Kundefordringen er ikke betalt seks måneder etter forfall, og det har blitt sendt minst tre purringer med normale intervaller

• Skyldneren er under konkurs, akkord eller avvikling, og boet ikke gir dekning

• Fordringen er etter en samlet vurdering klart uerholdelig
  
  

Les også: Ansvar, skatt og kostnader ved avvikling av aksjeselskap

Hva innebærer det å drive virksomhet i skattemessig forstand?

Skatteloven inneholder ingen legaldefinisjon av virksomhetsbegrepet. Det må foretas en konkret skjønnsmessig vurdering av hvorvidt det utøves virksomhet. Det klare utgangspunktet er at aksjonærposisjonen ikke i seg selv kan anses som virksomhet i skattelovens forstand. Det gjelder selv om du kjøper og selger aksjer, følger opp investeringen din og deltar på generalforsamlinger.  
 
Det har ingen betydning for vurderingen om du er aksjeeier i et selskap i et konsern der øvrige selskapene driver virksomhet. Aksjeselskaper i konsern er selvstendige skattesubjekter som vurderes ut fra egne forhold. 

Unntaksvis kan likevel aktive aksjonærer drive virksomhet. Aktivt eierskap som går utover alminnelige aksjonærbeføyelser, kan etter en konkret vurdering inngå som del av aksjonærens egen virksomhet. Det kreves en aktivitet av betydelig omfang. Fradragsrett er først og fremst aktuelt for kreditor som ikke arbeider i og mottar lønn fra selskapet.

Hva betyr tilknytningsvilkåret i praksis?

I mange tilfeller vil det avgjørende være om fordringen oppstod gjennom virksomheten som utøves, eller om den er en passiv kapitalplassering. Det skal i denne vurderingen legges vekt på hva som var motiv da fordringen oppstod.

Utenfor virksomhet foreligger et unntak dersom fordringens verdi tidligere er skattlagt som inntekt.  
Dette vil kunne være særlig aktuelt ved rentefordringer.

Hva skjer skattemessig når renter legges til hovedstolen?

Renter skal inntektsføres med skattemessig virkning når de påløper. Dette gjelder uavhengig av om de faktisk blir betalt. Det betyr at du allerede har blitt beskattet for renteinntektene – selv om pengene aldri har kommet inn på kontoen din.

Et enkelt eksempel: Du låner penger til et selskap. Renter for år 1 utgjør 100. Du skal da inntektsføre 100. Tidlig i år 2 slås selskapet konkurs. De rentene du inntektsførte i år 1, vil aldri bli mottatt – og du kan i et slikt tilfelle ha rett til skattemessig fradrag tilsvarende de tidligere beskattede rentene.  

I mange tilfeller vil partene avtale at rentene skal tillegges hovedstolen på lånet, og ikke at rentene skal betales kontant, slik at grunnlaget for renteberegning øker. Dette er en praktisk løsning, men kan være svært uheldig skattemessig.  

Dersom påløpte renter tillegges hovedstolen vil det medføre at både forfalte og betalte renter er gjort opp ved motregning. Det foreligger derfor ikke fradragsrett etter reglene i skatteloven om fradragsrett for tidligere skattlagte renter. Når rentene legges til hovedstolen oppstår det en ny fordring som ikke tidligere har vært regnet som skattepliktig inntekt. De alminnelige skattereglene om skattemessig fradrag for tap på fordring er likevel aktuelle og må vurderes.

Får du fradrag for tap på lån til eget selskap?

Som personlig aksjonær driver du i utgangspunktet ikke virksomhet - du eier en eller flere aksjer. Tap på fordring til eget selskap gir derfor som hovedregel ikke fradragsrett. Unntaket er hvis du kan påvise at du driver personlig virksomhet knyttet til selskapet. Det kreves aktivitet av betydelig omfang, og aktiviteten må skje for din egen regning og risiko, og ikke gjennom lønnsarbeid i selskapet. Erfaringsvis er det vanskelig å oppnå fradrag i slike tilfeller, men ikke umulig.

Les også: Lønn eller utbytte—Hva lønner seg mest for deg som eier av AS

Hvilke særregler gjelder mellom nærstående selskaper?

Selskaper som er nærstående, får ikke fradrag for tap på fordring. Som nærstående menes selskaper der kreditorselskapet har eid 90 % eller mer av aksjene i debitorselskapet. Også indirekte eie er omfattet. Regelen er opprettet for å forhindre tilpasninger til fritaksmetoden ved at selskaper tapsfører fordringen istedenfor aksjene dersom investeringen ikke lykkes. Dersom investeringen hadde lykkes kunne aksjene vært realisert skattefritt under fritaksmetoden. Det er også unntak blant annet for:

• Ordinære kundefordringer

• Fordringer på selskaper i lavskatteland

• Finansforetak som driver ordinær utlånsvirksomhet 
  
  

Hvilken dokumentasjon trenger du?

Du har bevisbyrden. Skattemyndighetene vil ha dokumentasjon på at tapet faktisk er endelig.

Hold orden på:

• Inkassorapporter og dokumentasjon på forgjeves inndrivning

• Purrekorrespondanse (minimum tre purringer med reelle intervaller)

• Konkursbegjæring, åpning av bo og utdelingsoppgaver

• Dokumentasjon på debitors insolvens

• Eventuelle sikkerheter og hva disse dekker 

Mangler du dokumentasjon, kan skattekontoret nekte fradraget – selv om tapet er reelt.

Trenger du bistand med skatt og utestående fordringer?

Tap på fordring kan gi deg skattefradrag, men kun dersom alle vilkårene er oppfylt. Du må drive virksomhet, fordringen må ha tilknytning til virksomheten din, og tapet må være endelig konstatert og dokumentert. Reglene er komplekse, og feiltrinn kan koste deg fradraget du har krav på. 

Har du en utestående fordring og lurer på om du kan kreve fradrag? Ta kontakt med oss i Aider Legal – vi hjelper deg å vurdere situasjonen, og sikre at du håndterer det riktig.